Вопрос №5356
Учитывая информацию, представленную Министерством финансов Приднестровской Молдавской Республики относительно отчисления обязательного страхового взноса, сообщаем следующее.
Нормами Закона Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2000 года № 344-З «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе» (СЗМР 00-3) (далее – Закон ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе») установлено:
1) плательщиками обязательных страховых взносов являются физические лица (пункт а) статьи 2-1);
2) объектом налогообложения обязательным страховым взносом для физических лиц, подлежащих в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики государственному пенсионному обеспечению, признаются выплаты, учитываемые в составе фонда заработной платы, в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в их пользу (пункт 4 статьи 3);
3) граждане, подлежащие в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики государственному пенсионному обеспечению, уплачивают обязательные страховые взносы в Единый государственный фонд социального страхования Приднестровской Молдавской Республики на цели пенсионного страхования (обеспечения) в размере 3 процентов выплат, учитываемых в составе фонда заработной платы, в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в их пользу. Обязательные страховые взносы граждан начисляются и удерживаются с выплат, начисленных в пользу работников и иных физических лиц до вычета налогов, сборов и других удержаний (пункт 11 статьи 7);
4) от уплаты обязательных страховых взносов освобождаются физические лица, в том числе частные нотариусы и адвокаты, являющиеся: инвалидами I, II или III группы (подпункт а) пункта 3 статьи 6).
Приказом Министерства по социальной защите и труду Приднестровской Молдавской Республики от 27 декабря 2017 года № 1555 «Об утверждении Перечня выплат, учитываемых в составе фонда оплаты труда» (САЗ 18-05) в действующей редакции утвержден Перечень выплат, учитываемых в составе фонда оплаты труда, к которому относится в том числе и фонд заработной платы (далее – Перечень).
Так, согласно подпункту т) пункта 4 Перечня в состав фонда заработной платы включается оплата за отработанное время и выполненную работу, к которой относится в том числе вознаграждение лиц, не состоящих в списочном составе организации, за выполнение работ, оказание услуг по заключенным договорам гражданско-правового характера, если расчеты за выполненную работу (оказанную услугу) производятся организацией не с юридическими, а с физическими лицами (за исключением вознаграждений, выплаченных индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица).
Таким образом, учитывая обозначенные нормы налогового законодательства, выплаты за выполненные работы, оказанные услуги по заключенным договорам гражданско-правового характера являются объектом налогообложения обязательным страховым взносом. При этом физические лица, относящиеся к определенной Законом ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе» льготной категории граждан, от уплаты обязательных страховых взносов освобождаются независимо от типа договора, заключенного между работодателем и физическими лицами (работниками).