Вопрос №5337
Учитывая информацию, представленную Министерством финансов Приднестровской Молдавской Республики относительно предоставления подоходного налогового вычета по подоходному налогу, сообщаем следующее.
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) в текущей редакции (далее – Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц»):
1) плательщиками подоходного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Приднестровской Молдавской Республики (далее – резидентами Приднестровской Молдавской Республики), индивидуальные предприниматели с доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; физические лица, не являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, но получающие доходы от источников, расположенных в Приднестровской Молдавской Республике (подпункт а) пункта 1 статьи 1);
2) объектом налогообложения признается доход, полученный в денежной и (или) натуральной и иной форме физическими лицами, являющимися резидентами Приднестровской Молдавской Республики, от источников в Приднестровской Молдавской Республике и за ее пределами, а также физическими лицами, не являющимися резидентами Приднестровской Молдавской Республики – от источников в Приднестровской Молдавской Республике (пункт 1 статьи 3);
3) налогооблагаемая база резидентов Приднестровской Молдавской Республики уменьшается на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, профессиональных, имущественных), предусмотренных статьями 9-12 названного Закона, если иное не оговорено указанным Законом (часть первая пункта 3 статьи 4);
4) если сумма налоговых вычетов в отчетном месяце окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктами 1–7 и 9–11 статьи 15 данного Закона, подлежащих налогообложению за этот же месяц, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю (часть вторая пункта 3 статьи 4);
5) при определении налоговой базы физическое лицо имеет право на получение:
а) стандартного налогового вычета в размере прожиточного минимума трудоспособного населения, рассчитанного за месяц, предшествующий месяцу, за который производится начисление заработной платы, за исключением случаев, установленных указанным Законом, в месяц, который предоставляется тем категориям налогоплательщиков, которые не перечислены в подпункте а) пункта 1 статьи 9 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц». Указанный налоговый вычет не предоставляется налогоплательщикам, ежемесячный доход которых превышает 5 (пять) прожиточных минимумов трудоспособного населения, рассчитанных за месяц, предшествующий месяцу, за который производится начисление заработной платы;
б) стандартного налогового вычета в размере 150 расчетных уровней минимальной заработной платы (РУ МЗП) за каждый месяц налогового периода, распространяющийся на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Указанный вычет предоставляется также супругам попечителей, опекунов (подпункты б) и в) пункта 1 статьи 9);
6) налогооблагаемый доход уменьшается на суммы обязательных страховых взносов, удержанных в Единый государственный фонд социального страхования Приднестровской Молдавской Республики (пункт 2 статьи 8).
Нормами Закона Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2000 года № 344-З «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе» (САЗ 00-3) в действующей редакции (далее – Закон ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе») установлено:
1) плательщиками обязательных страховых взносов являются физические лица (пункт а) статьи 2-1);
2) объектом обложения обязательным страховым взносом для физических лиц, подлежащих в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики государственному пенсионному обеспечению, признаются выплаты, учитываемые в составе фонда заработной платы, в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в их пользу (пункт 4 статьи 3);
3) граждане, подлежащие в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики государственному пенсионному обеспечению, уплачивают обязательные страховые взносы в Единый государственный фонд социального страхования Приднестровской Молдавской Республики на цели пенсионного страхования (обеспечения) в размере 3 процентов выплат, учитываемых в составе фонда заработной платы, в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в их пользу. Обязательные страховые взносы граждан начисляются и удерживаются с выплат, начисленных в пользу работников и иных физических лиц до вычета налогов, сборов и других удержаний (пункт 11 статьи 7).
В соответствии со статьей 6 Закона ПМР от 23.05.2008 г. № 475-З-IV «О прожиточном минимуме в Приднестровской Молдавской Республике» сведения о величине прожиточного минимума в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Приднестровской Молдавской Республике ежемесячно публикуются в печатных государственных средствах массовой информации, учредителями которых являются Президент Приднестровской Молдавской Республики и Верховный Совет Приднестровской Молдавской Республики, а также в печатных муниципальных средствах массовой информации.
Так, согласно Приказу Министерства по социальной защите и труду Приднестровской Молдавской Республики от 13 октября 2021 года № 1116 «О величине прожиточного минимума в Приднестровской Молдавской Республике за сентябрь 2021 года» (САЗ 21-42) в действующей редакции, установлен прожиточный минимум трудоспособного населения за сентябрь 2021 г. в размере 1 708 руб.
В соответствии с подпунктом к) пункта 1 статьи 48 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 30.12.2020 г. № 246-З- VII «О республиканском бюджете на 2021 год» в 2021 году для исчисления подоходного налога, применяется расчетный уровеньминимальной заработной платы в размере 10,4 рубля за 1 РУ МЗП.
Таким образом, исходя из вышеизложенных норм налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики следует, что налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемой базы по полученным доходам в виде стандартного налогового вычета на содержание детей, в размере 150 расчетных уровней минимальной заработной платы (РУ МЗП) в месяц на каждого ребенка налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок, а также в виде стандартного налогового вычета в размере прожиточного минимума трудоспособного населения, рассчитанного за советующий месяц, при условии предоставления необходимых подтверждающих документов.
Следовательно, расчет подоходного налога с физических лиц в отношении Ваших доходов, при наличии права на применение обозначенных стандартных налоговых вычетов, с учетом наличия на обеспечении одного ребенка в возрасте до 18 лет, при начислении заработной платы, например за октябрь 2021 г., в размере 3 900,00 руб. будет произведен следующим образом.
В соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики из начисленной заработной платы в первоочередном порядке необходимо произвести расчет и удержание обязательного страхового взноса (далее – ОСВ):
1) 3 900,00 руб. х 3% = 117,00 руб.
2) 3 900,00 руб. – 117 руб. = 3 783,00 руб.
Далее для осуществления расчета суммы подоходного налога, подлежащей удержанию из заработной платы сотрудника, необходимо уменьшить оставшуюся сумму заработной платы на сумму положенных вычетов:
3) 3 783,00 руб. – 1 708,00 руб. (стандартный налоговый вычет в размере прожиточного минимума трудоспособного населения) = 2 075,00 руб.
4) 2 075,00 руб. – 1 560,00 руб. (стандартный налоговый вычет на одного ребенка) = 515,00 руб.
Таким образом, сумма, подлежащая налогообложению подоходным налогом с физических лиц, составляет 515,00 руб.
Произведем расчет суммы подоходного налога с физических лиц (далее – ПН), подлежащей удержанию:
5) 515,00 руб. х 15% = 77,25 руб.
Рассчитаем заработную плату, фактически подлежащую выдаче на руки с учётом налогов, подлежащих удержанию из начисленной заработной платы:
6) 3 900,00 руб. – 117,00 руб. (ОСВ) – 77,25 руб. (ПН) = 3 705,00 руб.
Таким образом, при условии начисления работнику организации заработной платы в размере 3 900,00 руб., с учётом предоставления обозначенных выше налоговых вычетов, работнику организации после удержании всех необходимых налогов причитается к получению на руки 3 705,75 руб., при этом сумма подоходного налога составит 77,25 руб.
Аналогично вышеизложенным расчетам также производится расчет причитающейся к получению на руки суммы денежных средств физическому лицу в случае начисления заработной платы в размере 4 500,00 руб. и наличия права на применение обозначенных стандартных налоговых вычетов, имеющему на обеспечении двух детей в возрасте до 18 лет:
4 500,00 – 135,00 руб. (3% ОСВ) – ((4 500,00 – 135,00 руб. (3% ОСВ) – 1 708,00 (стандартный налоговый вычет в размере прожиточного минимума трудоспособного населения) – 3 120,00 (стандартный налоговый вычет на двоих детей) х 15% (ПН)) = 4 365,00 руб.
Стоит отметить, что в данном случае сумма налоговых вычетов в отчетном месяце окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки по подоходному налогу, ввиду чего налоговая база принимается равной нулю, следовательно, сумма подоходного налога, подлежащая удержанию, также равна 0,00 руб.
Таким образом, в случае начисления работнику организации заработной платы в размере 4 500,00 руб., с учётом предоставления необходимых налоговых вычетов, работнику организации после удержании всех необходимых налогов причитается к получению на руки 4 365,00 руб.