Вопрос №4471
Уважаемая Наталья Михайловна!
В соответствии с подпунктом а) пункта 1 статьи 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-Ш «О подоходном налоге с физических лиц» (далее – Закон о подоходном налоге) плательщиками подоходного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Приднестровской Молдавской Республики (далее – резиденты Приднестровской Молдавской Республики); индивидуальные предприниматели с доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; физические лица, не являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, но получающие доходы от источников, расположенных в Приднестровской Молдавской Республике. При этом, согласно подпунктам а) и б) пункта 1 статьи 3 вышеуказанного Закона, объектом налогообложения признается доход, полученный в денежной и (или) натуральной и иной форме физическими лицами, являющимися резидентами Приднестровской Молдавской Республики от источников в Приднестровской Молдавской Республике и за ее пределами, а также физическими лицами, не являющимися резидентами Приднестровской Молдавской Республики от источников в Приднестровской Молдавской Республике.
Согласно Закону Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2000 года № 344-З «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе» (далее – Закон о едином социальном налоге и обязательном страховом взносе):
а) в соответствии с подпунктом а) пункта 1 статьи 2) Закона о едином социальном налоге и обязательном страховом взносе плательщиками единого социального налога признаются юридические лица, производящие выплаты работникам и иным физическим лицам;
б) согласно части первой пункта 1 статьи 3 Закона о едином социальном налоге и обязательном страховом взносе объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников и иных физических лиц по всем основаниям (кроме процентов по депозитам, выплачиваемым вкладчикам банка, и дивидендов с долевого участия в уставных капиталах). При этом, в соответствии с подпунктом а) статьи 2-1 Закона о едином социальном налоге и обязательном страховом взносе плательщиками обязательных страховых взносов являются физические лица, за исключением лиц, пенсионное обеспечение которых в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики осуществляется за счет средств республиканского и местных бюджетов;
в) пунктом 4 статьи 3 Закона о едином социальном налоге и обязательном страховом взносе установлено, что объектом налогообложения обязательным страховым взносом признаются выплаты, учитываемые в составе фонда заработной платы, в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц, указанных в подпункте а) статьи 2-1.
Вместе с тем, в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 10 апреля 2020 года № 61-З-VI «О мерах государственной поддержки в связи с введением чрезвычайного положения и (или) ограничительных мероприятий (карантина), направленных на предотвращение распространения коронавирусной инфекции, вызванной новым типом вируса COVID-19, в 2020 году» (далее – Закон о государственной поддержке):
а) подпунктом 1) подпункта б) статьи 1 Закона о государственной поддержке, во изменение норм Закона о едином социальном налоге и обязательном страховом взносе, установлено, что при исчислении организациями единого социального налога за время действия чрезвычайного положения на территории Приднестровской Молдавской Республики в отношении выплат за время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника в период действия чрезвычайного положения на территории Приднестровской Молдавской Республики (в том числе в отношении выплат работникам, выполняющим работу по договорам гражданско-правового характера, заключенным по состоянию на 17 марта 2020 года), установить ставку в размере
0 (ноль) процентов;
б) во изменение норм Закона о подоходном налоге с физических лиц подпунктом 3) подпункта в) статьи 1) Закона о государственной поддержке установлено, что не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные в период действия чрезвычайного положения на территории Приднестровской Молдавской Республики в виде оплаты организациями-работодателями времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а также доходы работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера, заключенным по состоянию на 17 марта 2020 года, в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
Кроме того, Приказом Министерства по социальной защите и труду Приднестровской Молдавской Республики от 27 декабря 2017 года № 1555 «Об утверждении Перечня выплат, учитываемых в составе фонда оплаты труда» утвержден Перечень выплат, учитываемых в составе фонда оплаты труда» (далее – Перечень).
Согласно подпункту з) пункта 5 раздела 3 Перечня, в фонд заработной платы включается оплата времени простоя по вине работодателя, оплата времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплата времени простоя за время приостановки работы из-за нарушения норм охраны труда не по вине работника.
Таким образом, учитывая вышеуказанные нормы действующего законодательства Приднестровской Молдавской Республики и принимая во внимание характер изложенной в Вашем обращении информации, доводим до Вашего сведения, что в отношении выплат физическим лицам за время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника в период действия чрезвычайного положения на территории Приднестровской Молдавской Республики применяется ставка в размере 0 (ноль) процентов при исчислении организациями единого социального налога, в том числе внутренних и внешних совместителей. При этом, указанные доходы также не подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц.
Между тем, доходы физических лиц, полученные в период действия чрезвычайного положения на территории Приднестровской Молдавской Республики в виде оплаты организациями-работодателями времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, подлежат налогообложению обязательным страховым взносом по ставке в размере 3 %.